《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則于2009年1月1日起實施，實施細則第六條規定：“納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額”。于是有的稅務機關依此規定要求建安企業自產自用的瀝青混凝土繳納增值稅、外購材料用于建安工程也要繳納增值稅。筆者就這些問題進行一些探討，提出不同看法，供參考。
一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則第六條是由國稅發［2002］117號文件演變而來，主要目的是為了避免對納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為重復征稅，如國稅函發［1997］186號文件規定：納稅人自產鋁合金用于工程的應繳納增值稅，同時應將鋁合金并入工程價款計征營業稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則在［2002］117號文件的基礎上取消了分開征稅的條件和自產貨物的范圍，但其對納稅人的規定仍有效，如國稅發［2002］117號文件規定：本通知所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。建安企業是提供施工勞務的行業，不屬于從事貨物生產的單位，它與從事貨物生產的單位最大區別是產品不可移動，如道路、橋梁、房屋等，在建設過程中購進部分原材料并進行加工是建安企業的普遍現象，如：包工包料建造房屋，施工方購進水泥、黃沙、鋼材等原料經加工拌和、施工建成房屋；橋梁施工企業購進水泥、黃沙、鋼材澆鑄成橋墩；公路施工企業購進石子、瀝青等原料用機械設備將其拌和成瀝青混凝土并用機械設備將瀝青混凝土制成道路等。這類企業有一個共同的特點，就是購進原料經過一系列的生產、加工過程形成不動產，盡管在生產加工過程中，有些半成品是可以移動的，但由于這只是生產不動產的一個環節，且并未對外銷售，如果我們人為地將其分拆開來，對中間產品征收增值稅，顯然與經營業務的實質不相符合，且無法合理確定計稅依據，將引起稅收征管體系的混亂，讓人感覺到對建安行業既征增值稅又征營業稅。通過以上分析，筆者認為，對建安企業內部非獨立核算的中間產品不應征增值稅。
二、建安企業內部若設立獨立核算單位，且中間產品既有企業自用也有對外銷售，此種情況下，該獨立核算單位可以視為從事生產經營的單位，稅務機關可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則第六條、《中華人民共和國營業稅暫行條例》實施細則第七條的規定，對自用及對外銷售的半成品征收增值稅，對營業額減除自用貨物價值后的余額征收營業稅。
三、外購材料用于工程應當繳納營業稅，不繳增值稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例》實施細則第十六條的規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。《中華人民共和國營業稅暫行條例》實施細則第七條主要是規范提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，并未涉及提供建筑業勞務的同時提供外購貨物的行為。
外購材料用于工程的有兩種情況，一種是納稅人將外購材料用于自建工程，按照上述規定不繳增值稅；另一種是納稅人將工程分包給其他單位，但分包單位仍使用納稅人外購的材料，這種情況下，納稅人并未將材料銷售給分包方，而是將材料用于工程，此部分材料價款已包括在總承包額扣除分包金額中，仍屬于應繳營業稅的營業額，不繳增值稅。
四、建安企業應做好準備，適應政策變化。首先，要了解國家對建筑業產品有關增值稅的規定，財稅［2009］9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定對建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）可按6%的征收率征收增值稅。對瀝青為原料生產的瀝青混凝土不可按簡易辦法征收，其稅率為17%。其次，調整生產環節，取消內部結算和對外銷售，這種情況下，企業既未發生銷售也未發生視同銷售行為，不產生增值稅納稅義務；再次，對內部獨立核算的單位，要向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定，在經營過程中盡力取得可抵扣銷項稅額的增值稅專用發票，并按規定核算銷項稅額和進項稅額。對可實行簡易征收辦法的產品申請按6%的征收率簡易征收。
一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則第六條是由國稅發［2002］117號文件演變而來，主要目的是為了避免對納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為重復征稅，如國稅函發［1997］186號文件規定：納稅人自產鋁合金用于工程的應繳納增值稅，同時應將鋁合金并入工程價款計征營業稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則在［2002］117號文件的基礎上取消了分開征稅的條件和自產貨物的范圍，但其對納稅人的規定仍有效，如國稅發［2002］117號文件規定：本通知所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。建安企業是提供施工勞務的行業，不屬于從事貨物生產的單位，它與從事貨物生產的單位最大區別是產品不可移動，如道路、橋梁、房屋等，在建設過程中購進部分原材料并進行加工是建安企業的普遍現象，如：包工包料建造房屋，施工方購進水泥、黃沙、鋼材等原料經加工拌和、施工建成房屋；橋梁施工企業購進水泥、黃沙、鋼材澆鑄成橋墩；公路施工企業購進石子、瀝青等原料用機械設備將其拌和成瀝青混凝土并用機械設備將瀝青混凝土制成道路等。這類企業有一個共同的特點，就是購進原料經過一系列的生產、加工過程形成不動產，盡管在生產加工過程中，有些半成品是可以移動的，但由于這只是生產不動產的一個環節，且并未對外銷售，如果我們人為地將其分拆開來，對中間產品征收增值稅，顯然與經營業務的實質不相符合，且無法合理確定計稅依據，將引起稅收征管體系的混亂，讓人感覺到對建安行業既征增值稅又征營業稅。通過以上分析，筆者認為，對建安企業內部非獨立核算的中間產品不應征增值稅。
二、建安企業內部若設立獨立核算單位，且中間產品既有企業自用也有對外銷售，此種情況下，該獨立核算單位可以視為從事生產經營的單位，稅務機關可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則第六條、《中華人民共和國營業稅暫行條例》實施細則第七條的規定，對自用及對外銷售的半成品征收增值稅，對營業額減除自用貨物價值后的余額征收營業稅。
三、外購材料用于工程應當繳納營業稅，不繳增值稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例》實施細則第十六條的規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。《中華人民共和國營業稅暫行條例》實施細則第七條主要是規范提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，并未涉及提供建筑業勞務的同時提供外購貨物的行為。
外購材料用于工程的有兩種情況，一種是納稅人將外購材料用于自建工程，按照上述規定不繳增值稅；另一種是納稅人將工程分包給其他單位，但分包單位仍使用納稅人外購的材料，這種情況下，納稅人并未將材料銷售給分包方，而是將材料用于工程，此部分材料價款已包括在總承包額扣除分包金額中，仍屬于應繳營業稅的營業額，不繳增值稅。
四、建安企業應做好準備，適應政策變化。首先，要了解國家對建筑業產品有關增值稅的規定，財稅［2009］9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定對建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）可按6%的征收率征收增值稅。對瀝青為原料生產的瀝青混凝土不可按簡易辦法征收，其稅率為17%。其次，調整生產環節，取消內部結算和對外銷售，這種情況下，企業既未發生銷售也未發生視同銷售行為，不產生增值稅納稅義務；再次，對內部獨立核算的單位，要向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定，在經營過程中盡力取得可抵扣銷項稅額的增值稅專用發票，并按規定核算銷項稅額和進項稅額。對可實行簡易征收辦法的產品申請按6%的征收率簡易征收。
